[한미조세조약] 1979 발효 + Form 8833 treaty-based 실제 -- 28조 + 23조 외국납부세액공제
1시간 전한 줄 결론
한국-미국 조세조약(Convention between the United States of America and the Republic of Korea for the Avoidance of Double Taxation, FACT) -- ① 서명 1976-06-04 (서울), 발효 1979-10-20, 비준서 교환 1979-09-20. ② 한국 측 공식 약칭 '한미조세조약' (taxlaw.nts.go.kr 조문 게재). ③ 미국 측 공식 명칭 'U.S.-Korea Income Tax Treaty' (irs.gov tax treaties). ④ 총 32개 조문 -- 거주자 판정 (Article 3), 영구적 시설 (Article 9), 사업소득 (Article 8), 이자/배당/사용료 (Article 11~14), 양도소득 (Article 16), 근로소득 (Article 18), 정부서비스 (Article 22), 학생/연수생 (Article 21), 이중과세 배제 방법 (Article 5 = 외국납부세액공제), 상호합의절차 MAP (Article 27), 정보교환 (Article 28). ⑤ 2024 시점 protocol 개정 X -- 1979 발효 후 substantive amendment 없음 ([INFERENCE] 한국 측 nts.go.kr / 미국 측 treasury treaties 검색 결과 protocol 미공개). ⑥ Form 8833 (treaty-based return position disclosure) -- IRS section 6114 / 7701(b) 의무, 미국 세법상 거주자가 조약 적용으로 미국 세금 면제/감면 받을 때 신고. ⑦ Form 8833 제출 한도 -- 소득 $100,000 초과 시 의무, 미제출 시 individual $1,000 / corporation $10,000 penalty. ⑧ 한미 조세조약 핵심 한인 적용 -- 미국 거주자 (영주권/시민권) 가 한국 부동산 양도, 한국 사업소득, 한국 이자/배당 받을 때 -- 한국 1차 과세 + 미국 외국납부세액공제 (Foreign Tax Credit). 한인 빈도 실수 -- ① '한미 FTA 와 조세조약 혼동'(X, 별개 협정), ② '조세조약 = 무조건 면세'(X, 조건 충족 시 감면), ③ 'Form 8833 단순 제출 X'(X, $100K+ 의무), ④ 'protocol 최신화 X'(O, 1979 후 substantive 개정 없음), ⑤ '한국 세금 = 미국 세금 자동 차감'(X, Form 1116 외국납부세액공제 별도 신청).
한미 조세조약 핵심 조문 표 (FACT)
| 조문 | 제목 | 한인 적용 |
|---|---|---|
| Article 3 | Fiscal Residence | 거주자 판정 (영주적 주거 -> 중대한 이해관계지 -> 상시 거소 -> 국적) |
| Article 5 | Relief from Double Taxation | 외국납부세액공제 방식 (Foreign Tax Credit) |
| Article 8 | Business Profits | 사업소득 -- PE (영구적 시설) 있어야 과세 |
| Article 9 | Permanent Establishment | PE 정의 -- 지점/사무소/공장/광산 등 |
| Article 11 | Shipping and Air Transport | 국제운수 -- 거주지국 단독 과세 |
| Article 12 | Interest | 이자 -- 원천지국 최대 12% (한국 -> 미국) |
| Article 13 | Dividends | 배당 -- 일반 15%, 자회사 10% (지분 10%+) |
| Article 14 | Royalties | 사용료 -- 산업/상업/과학 장비 15%, 저작권 10% |
| Article 15 | Personal Services | 인적 용역 (전문직) |
| Article 16 | Capital Gains | 양도소득 -- 부동산 = 소재지국, 주식 = 거주지국 |
| Article 18 | Dependent Personal Services | 근로소득 -- 183일 룰 (단기 체류 면세 조건) |
| Article 21 | Students and Trainees | 학생/연수생 면세 ($2,000 + 학비) |
| Article 22 | Governmental Functions | 정부서비스 -- 정부 봉급 지급국 과세 |
| Article 23 | Social Security Payments | 사회보장연금 -- 지급국 과세 (Roth IRA / 401k 별도) |
| Article 27 | Mutual Agreement Procedure | MAP -- 이중과세 분쟁 해결 |
| Article 28 | Exchange of Information | 정보교환 (FATCA / CRS 와 별개) |
Form 8833 사용 시나리오 (FACT)
| 시나리오 | 조약 조항 | Form 8833 의무 |
|---|---|---|
| 한국 사회보장연금 ($100K+) | Article 23 | 의무 (소득 $100K+ 시) |
| 한국 학생/연수생 ($2,000 + 학비) | Article 21 | 의무 (소득 $100K+ 시) |
| 한국 단기 출장 (183일 미만) | Article 18 | 의무 (소득 $100K+ 시) |
| 한국 PE 없는 사업소득 | Article 8 | 의무 (소득 $100K+ 시) |
| 한국 이자 / 배당 / 사용료 감면 | Article 12~14 | 의무 (소득 $100K+ 시) |
| 한국 거주자 주장 (tie-breaker) | Article 3 | 의무 (US person 인 경우) |
| 한국 부동산 양도 | Article 16 | 면제 (조약상 한국 1차 과세 인정) |
한미 조세조약 이중과세 배제 (Article 5, FACT)
| 방식 | 설명 | 한인 적용 |
|---|---|---|
| 외국납부세액공제 (Foreign Tax Credit) | 한국 납세 -> 미국 세액에서 차감 | Form 1116 신청, 한도 = 미국세율 * 한국소득 |
| FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) | 2024 = $126,500 면세 | Form 2555, 한국 거주 한인 영주권/시민권자 |
| 외국세액공제 vs FEIE 선택 | 중복 불가, 더 유리한 쪽 선택 | 고소득 = FEIE + FTC 조합, 저소득 = FEIE 단독 |
| 한국 외국납부세액공제 | 미국 납세 -> 한국 세액에서 차감 | 한국 종소세 신고시 외국납부세액공제 신청서 |
한인 빈도 실수
- 한미 FTA 와 조세조약 혼동 -- FTA = 무역 협정 (2012-03-15 발효), 조세조약 = 세금 협정 (1979-10-20 발효), 별개
- 조약 = 무조건 면세 착각 -- 조건 (PE 없음, 183일 미만, 학생, 사회보장 등) 충족 필요
- Form 8833 미제출 -- $100K+ 시 의무, individual $1,000 penalty
- Article 16 양도소득 오해 -- 부동산 = 소재지국 1차 과세 (한국 부동산 = 한국 양도세), 주식 = 거주지국 (미국 거주자 = 미국 capital gains)
- Article 13 배당 5% vs 10% vs 15% -- 자회사 지분 10%+ 시 10%, 그 외 15% (한미는 5% 조항 없음, 다른 조약과 혼동)
- FTC + FEIE 동시 적용 -- 동일 소득에는 중복 불가, FEIE 면세 부분 = FTC 안 됨
- protocol 검색 실패 -- 한미 protocol substantive 개정 없음 (1979 후), 다만 정보교환 implementation 은 FATCA 2014 + IGA 별도
출처 (FACT) -- 한국 국세청 조세조약 조문 (taxlaw.nts.go.kr -- 한미조세조약 본문), 홈택스 조세조약 (hometax.go.kr -- 한미조세조약), IRS Form 8833 (irs.gov -- about form 8833), IRS Korea Tax Treaty (irs.gov -- korea tax treaty documents), IRS Tax Treaties (irs.gov -- tax treaties).
면책 -- 본 글은 2026-05-16 기준 일반 정보. 조세조약 적용은 개별 소득 종류 / 거주자 판정 / PE 유무 등 복잡한 판단이 필요 -- 본인 케이스 한국 세무사 + 미국 EA / CPA / international tax attorney 상담 필수. Form 8833 제출 여부 / FTC vs FEIE 선택 / Article 별 적용은 개인 상황별 다름. 조약 본문은 nts.go.kr 또는 irs.gov 공식 사이트에서 직접 확인.